一体性原则将集团视为一个整体，就是说将集团视同一个单体公司一样处理。在合并报表内部抵消分录中几乎都体现这一原则的运用。

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我们来看看合并工作底稿基本模样

注意一个神奇的地方：“

合计数

”，由于其计算简单，往往被我们所忽视，直接用个别报表数据取合计数有什么用？

假设A、B两家公司属于同一集团，甲是A公司会计，乙是B公司会计，A公司总计有凭证300张，B公司总计有凭证200张。整个集团500张凭证。

直接用个别报表数据取合计数就是在不用对集团这个“会计主体”单独做凭证登账簿的情况下就把甲乙所有工作（500张凭证）的成果像“吸星大法”一样吸收了过来。

2

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如果说“合计数”使的是“吸星大法”，节约大量工作，但是A、B公司处理都是站在其个别角度进行的，没有站在集团角度看问题。

这样一来，就需要用抵消分录与调整分录将个别角度的账务处理不符合一体化的地方“矫正”成一体化的处理结果。

例：

母公司将80万元固定资产作价100万元卖给子公司。以银行存款转账收付。

也就是说，抵消分录调整分录主要是在简单合计基础上将不符合一体化原则的地方“矫正”成一体化角度的处理，有些像会计差错与会计政策变更追溯一样的原理。

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掌握上述“1”和“2”所述，就可以突破教材编写的抵消分录常见示例，我们可以自行灵活掌握。

今年CPA《综合一》有这么一个题目，A公司将一栋房屋出租给子公司，A公司个别报表与合并报表均按投资性房地产核算这栋房屋，该公司投资性房地产按照公允价值计量。问：该公司个别报表与合并报表有没有不妥之处，说明理由。

在个别报表角度，出租房屋确认为投资性房地产，这没有问题。

但是在合并报表角度，基于一体性原则，房屋并没有对外出租，还是在内部使用，属于自用固定资产，因此不能确认为投资性房地产。

这题如果叫我们编制抵消分录如何处理，其实很简单了，需要将A公司把固定资产转为投资性房地产的分录反向冲回，以及把期末按照公允价值调整投资性房地产账面价值的凭证反向冲回。

另外，按照固定资产核算需要提取折旧与进行减值测试提取减值准备等。在合并报表角度需要补充做出相应处理即可。

CPA会计教材讲了3个合并报表编制原则：1、以个别财务报表为基础编制；2、一体性原则；3、重要性原则。

第一个原则：以个别财务报表为基础编制，就是我上文所说“吸星大法”是也。至于第三个原则“重要性原则”则比较简单了，言下之意就是合并报表不是每个犄角旮旯的地方都要抵消，达不到重要程度的地方可以不予以抵消。

例：

我在某国有集团授课遇到一个小案例，集团内一家企业租赁另外一家企业的汽车。两家企业分别确认其他业务收入与租赁管理费用支出，按照一体化原则，合并报表角度应该抵消其他业务收入与管理费用。但是该集团这种内部往来极少，而且金额较低，基于重要性原则，可以不做抵消处理。

【作者介绍】

藺（lin）龙文，注册会计师，税务师，注册会计师全国统一考试会计科目培训讲师【开有注会考试课程】，兼任贵州财经大学会计学硕士研究生校外导师。

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